北京师范大学审计室张蓉辉陈燕峰

   

 

自2000年教育部发布《关于进一步加强建设工程、修缮工程项目审计的通知》后，高校审计部门逐步开展了工程审计工作。特别是近几年，随着办学规模的扩大，高校基本建设和修缮工程的项目数量增多，投资数额巨大，工程审计已成为高校审计部门的一项重要日常工作。工程审计在核定工程造价、合理控制建设成本、提高资金使用效益方面取得了显著的直接的经济效益，因此，工程审计工作也受到学校的重视。但是，由于基建、修缮工程投资大，建设工期较长，工程建设过程中的可变因素较多，高校审计部门通常又是在工程竣工后组织进行工程造价审计，工程审计工作也存在着审计风险。对于审计部门和工程审计人员来说，充分认识工程审计的风险，采取有效措施进行风险的防范控制，有利于提高工程审计的质量。  

一、工程审计风险分析  

所谓风险是指存在于客观事物中的一种不确定性状态，由这种不确定状态可能导致不同的结果。一般泛指由于不确定状态导致实际结果偏离预期目标而可能造成的损失。事物的不确定性程度越高，风险就越大。工程审计风险是指在工程审计过程中由多种不确定因素造成的审计结果偏离真实情况的可能性，它会影响审计的质量，并造成经济损失。审计事项信息的不确定性、审计人员行为的不确定性都会造成工程审计风险。  

1、审计人员行为偏差产生的审计风险  

审计工作是由审计人员来完成的，审计人员行为的不确定性和偏差会造成审计风险。人的行为风险可分为两个层面，一个是人员职业技能素质造成的能力风险，另一个是个人品德造成的道德风险。工程审计涉及工程建设的各个专业，知识面宽，政策性强。技术难度大，而高校内部审计部门缺乏相应的专业人员进行工程造价审计，常常是一个人充当多面手，只能边干边学，难免存在专业知识的盲区，特别是遇到各专业中的各种新技术、新工艺、新材料、新设备或遇到缺乏统一标准的问题时，审计人员更加难以做出准确、合理的判断。审计人员在专业知识方面的欠缺、认知能力的差异、掌握信息的差异、政策水平的差异、组织协调能力的差异、特别是审计人员需要根据职业评判的经验差异等都会产生审计风险。另外，审计人员的敬业精神、廉政意识和工作态度也存在差异，有些人员法律意识淡薄、执法不严。工作责任心不强，不按审计程序工作，不能秉公办事，不能全面遵守审计人员职业道德规范，甚至弄虚作假、徇私枉法，这些道德风险都会产生审计风险。  

2、工程审计资料不全、信息失真导致的审计风险  

在审计过程中，审计方与被审计方的信息是不对称的，并且审计方多处于劣势地位，审计人员所获得的信息不全面、不真实是导致审计风险的重要因素。工程审计资料是由施工单位和建设管理单位提供的，但是，资料的真实完整有赖于施工单位和建设单位的内部管理状况，并受其利益驱动的影响。施工单位具体进行工程的施工，应该掌握工程的真实信息。但是，有些施工单位管理水平低，对材料、工时统计不全，成本核算不细不准，预算人员脱离施工现场，对第一手资料收集不齐，造成本身编制的工程结算资料就不准确。加之想多结算工程款的利益驱动，施工单位往往还高估冒算，虚报工程量，不真实披露材料、设备的价格，高套定额或重复计算，人为制造和提供虚假信息。有些建设单位内控制度不健全，从项目立项到竣工缺少规范操作和有效监督、记录，对施工单位报送文件缺乏严格审查、随意签署，也会造成送审资料的信息缺失和失实。由于人力和时间关系，审计人员无法做到对建设项目的全方位、全过程的审计监督。尤其是对隐蔽工程、拆除项目、渣土计量等只能依靠建设单位的签证来核算。对建筑材料和设备的价格，审计人员也无法进行市场调查，做到一一询价。况且，市场变化较大，即使做了调查，也很难了解到施工单位所采购的真实价格。工程审计资料的不完整和信息失真将直接导致审计风险。  

3、“内审外委”中的审计风险  

学校审计部门负责组织实施全校的工程审计工作，但是，学校内审力量有限，不可能独立完成全部审计任务。特别是学校的内审机构一般没有取得建设部颁发的工程审计资质，审计结论的公信力受到质疑。而且，学校审计部门和建设单位同属学校，利益一致，施工单位也会认为审计只是维护学校利益，审计缺乏独立性，审计结论不公。因此，学校内审机构把学校的大、中型基建和修缮工程项目的工程审计工作委托给有资质的社会中介机构去做，即形成“内审外委”的审计形式。社会中介机构都是独立的法人组织，对审计结论负有全部责任。这种审计形式有效地解决了学校内部审计力量不足的困难，同时也规避了自审存在的风险，也解决了审计独立性和审计结论公信力的问题。但是，审计人员行为偏差的风险和审计资料不完整和信息失真的审计风险并不因委托而消失，有些风险依然存在，只不过是由社会中介机构面对而已。除此之外，委托社会中介机构审计也会有其他问题，如：有的审计人员与施工单位存在应回避关系而未采取回避措施；有的社会中介的审计人员考虑自身利益，对有争议的事项怕扯皮，不愿花费更多的时间交涉，轻易做出让步而损害委托方的利益；有的中介机构对施工单位进行过多次工程造价审计，建立了某种合作关系而又不为学校审计部门所知晓；有的施工单位通过各种渠道关系，促使审计人员对其“手下留情”，甚至相互串通合谋做出损害学校利益的行为。因此，“内审外委”的工程审计依然存在审计风险。  

二、工程审计风险的防范控制  

正确认识工程审计风险，有针对性地采取防范控制措施，可以有效地控制审计风险，提高审计工作的质量，客观公正地维护各方的利益。从几年的工程审计工作经验中感受到通过提高内审人员的业务素质，促进建设单位建立健全内控制度，加强“内审外委”审计方式的监督管理，可以达到防范控制风险，提高审计质量的目的。  

1、加强工程审计队伍建设，提高审计人员素质  

高校内部审计部门应适应审计工作发展的需要，有意识地培养和引进从事工程审计的专业人员，加强工程审计的队伍建设，提高审计人员的综合素质。工程审计是一项专业技术性很强的工作，按照工作需要，审计人员应有计划、系统地进行专业培训，鼓励他们参加执业资格考试，争取获得审计师、注册造价工程师、注册会计师、评估师等执业资格，取得从业资格。审计人员应自觉地学习有关专业知识，广泛收集信息，不断拓展知识面，严格按审计要求办事，讲究审计方法和审计技巧，在工作中积累经验，培养敏锐的职业感觉和职业判断能力，提高专业技能和政策水平。同时，审计人员要具备良好的政治素质和职业道德，自觉遵纪守法，严格依法审计，有敬业精神和较强的责任心，认真的工作态度和廉政的意识，高素质的审计人员可以减少个人行为的偏差，以此降低审计风险。  

2、加强审计部门制度建设，建立工程审计质量保证体系  

人员的行为还必须有完善的制度进行规范。审计部门应加强制度建设，完善审计内控管理制度，建立工程审计的质量保证体系，以有效地防范控制审计风险。从移交审计的结算资料开始，要求施工单位和建设管理单位对资料的真实、完整、连续提供书面承诺，建立审计资料承诺制。审计部门通过对承诺的审计资料尤其是工程洽商及其它增加费用的分析，对照审计己经介入、了解工程建设情况的程度，确定审计范围、内容和相应的审计方法，形成审计方案。建立中间检查制。审计业务执行中审计领导或主审进行中间检查，及时发现需要解决的问题。建立工程审计复核制，审计初步结果完成后应进行复核。审计评价和审计报告要由主审、复审、审计领导充分研究讨论，做到审计评价和审计意见具有足够的审计依据。对“内审外委”的项目通过审计业务约定书明确双方权力、责任和义务，建立“内审外委”的监督管理制度。另外，审计部门对工程审计人员的专业能力要求，审计工作的委派，审计的回访都应形成制度。这样，从工程审计计划到审计报告完成，形成一个较全面的工程审计质量保证体系，有效防范和控制审计风险。  

3、督促建设单住建立健全内部控制制度  

建设单位建立健全内控制度，可以促使建设单位进行规范管理，充分发挥对工程全过程实行有效管理和监督的作用。在工程前期，通过设计招标、设计方案竞选择优选择设计单位和设计方案，认真摘好设计方案审查及设计概算审查；对项目规模、建筑方案、结构方案、材料设备选型等方面反复论证，并运用价值工程原理优化设计方案，推行实施标准设计和限额设计。招标文件的编制应全面、严谨，不留开口，让投标方充分竞争。对于大型工程相关合同，应由学校相关部门组成合同领导小组，依据招标文件、投标文件反复推敲，形成成熟意见后签订合同。在工程施工过程中，指定专业工程师负责现场施工的跟踪管理，及时对隐蔽工程量进行签证。同时，专业工程师应了解施工单位的投标情况和具体施工内容及要求，防止工程洽商只计增不计减，防止工程材料不合理代换。指定预算人员对工程主要设备和建筑材料进行市场调查和跟踪购置。规范工程变更的管理，设计变更和工程洽商应分专业按时间先后分类、编号，明确每一份变更产生的原因和导致费用的增减情况，同时对内部各级管理人员授予不同额度的工程变更签署权。工程结算时，对各个专业的工程洽商数量、金额及原因进行统计总结。工程完工后，应指定预算员对施工单位编制的工程结算表中的工程量和单价逐一核对并签署意见，并对工程结算资料进行初步检查，以便给审计机构提供真实、完整、连续的工程资料。保证送审资料的完整和信息的真实，可有效地减少信息不确定造成的审计风险，保证审计质量，客观公正地确定工程造价，维护各方的利益。建设单位内部控制制度越健全有效，需要工程审计人员实质性测试工作越少，检查风险也相应降低。因此，督促建设单位建立健全内控制度，规范工程管理，是防范审计风险的有效措施。  

为了防止施工单位在工程结算中高估冒算、提供虚假资料，也应建立相应的制约制度。在工程招标选择施工单位时，在招标文件中应明确提出工程审计的要求，并声明审减率超过5%时，审计费用全部由施工单位负担。在施工过程中，充分发挥工程监理的作用，对工程质量进行把关，并对材料认质认价，及时对工程量进行签证。建设单位做好日常的统计记录工作，促使施工单位提供真实信息。  

4、加强对“内审外委”工程审计的监督管理  

高校内审部门应建立“内审外委”工程审计的监督管理制度，规范委托审计的工作。委托审计必须选择有资质的社会审计中介机构，可以通过招标的方式优选社会审计机构，并对其资信状况进行调查。最好选择进入财政部财政投资评审中介机构库或人民法院司法鉴定人名册中的中介机构。也可以与业务强、信誉好的单位建立长期合作关系，直接委托审计业务。委托审计时要求社会中介机构提供审计组成员名单，并承诺这些审计人员与施工单位没有应回避关系；同时承诺不与施工单位进行任何私下接触。学校审计机构派专人负责与社会审计机构进行协调联络，对提供的审计资料进行核对或初审，负责资料的交接；对审计提交的初审报告进行检查复核，参加社会审计机构与施工单位的审计核对，及时了解争议事项，进行现场监督，并对最终审计报告和定案表进行复核，做到在协调中监督。为了避免社会审计机构从施工单位谋取利益，应给予社会审计机构必要的、公平的审计报酬，尊重他们的工作成果。另外，工程造价审计还应做必要的分析报告和评价意见及建议，通过审计促进工程建设管理单位的管理更规范、更严谨。  

5、重视审计信息化建设  

工程审计所依据的信息涉及政策多、专业广，时效性强，审计人员与审计对象之间经常处于信息不对称的状态。因此，审计部门要加大信息化建设的力度，建立更多的信息渠道，及时获取审计工作需要的信息。工程审计人员应经常查看“国家审计署”、“建设部”、“中国内部审计协会”、“中国工程造价管理协会”和当地造价管理处等网站，跟踪建材市场行情，及时了解政策、业务和市场信息，提高识别虚假信息的能力，提高审计工作效率，防范工程审计风险因素。  

工程审计是国家、地方、单位对工程建设活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分。高校工程审计人员要重视工程审计风险的防范，努力提高审计质量，切实履行审计监督职能，真正发挥审计在提高资金使用效益、促进相关建设管理单位建立健全内控制度、提高工程建设和管理水平的作用。